El pasado viernes 12 de noviembre se publico en la edición vespertina del Diario Oficial de la Federación las reformas a la Ley del Impuesto al Impuesto sobre la Renta (LISR), la cual deroga el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) en las personas físicas e incorpora a su texto el Régimen Simplificado de confianza (RESICO), tanto para personas físicas como morales.  Quienes se encuentren actualmente en el RIF podrán continuar en el mismo siempre y cuando presenten el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones ante el Servicio de Administración Tributaria a más tardar el 31 de enero de 2022.

La idea del presente texto es únicamente comparar el calculo de Impuesto sobre la renta (ISR) entre las personas físicas que tienen ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles y los beneficios que tendrán si se ubican como RESICO.

De entrada, solo quienes tengan ingresos por actividades empresariales, profe-sionales u otorguen el uso o goce temporal de bienes pueden ser RESICO, siempre que la totalidad de sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior sean de hasta $3,500,000.00, pudiendo coexistir este régimen fiscal con el de ingresos por sueldos y salarios, siempre y cuando no rebases la cantidad antes citada entre ambos ingresos.  Si tienes ingresos que asimilas a salario, es necesario tener cuidado, ya que la ley esta considerando que algunos de estos ingresos no son compatibles con el RESICO. 

Para este nuevo régimen fiscal, la determinación del impuesto de acuerdo con el nuevo artículo 113-E de LISR señala “Los contribuyentes determinarán los pagos mensuales considerando el total de los ingresos que perciban por las actividades a que se refiere el primer párrafo de este artículo y estén amparados por los comprobantes fiscales digitales por Internet efectivamente cobrados, sin incluir el impuesto al valor agregado, y sin aplicar deducción alguna, considerando la siguiente tabla:”

De tal forma, que si usted tiene ingresos por arrendamiento por hasta $ 40,000.00 el ISR del periodo será el resultando de multiplicar dicha cantidad por la tasa aplicable que le corresponde, que en este caso es de 1.10%, por lo que el ISR determinado será de $440.00 pesos.

Usted puede ubicar que el Régimen de Arrendamiento de personas físicas se encuentra en el capitulo III del titulo IV de la LISR y en los primeros dos parrafos del artículo 116 menciona:

Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, efectuarán los pagos provisionales mensuales o trimestrales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.

El pago provisional se determinará aplicando la tarifa que corresponda conforme a lo previsto en el tercer párrafo del artículo 106 de esta Ley, a la diferencia que resulte de disminuir a los ingresos del mes o del trimestre, por el que se efectúa el pago, el monto de las deducciones a que se refiere el artículo 115 de la misma, correspondientes al mismo periodo.

De tal forma que la tarifa a aplicar, considerando que su declaración es mensual, es la siguiente:

En este caso, el cálculo es diferente, debes de ubicarte entre el limite inferior y superior, al ingresos del periodo disminuirle el importe del límite inferior y a su excedente aplicarle el porcentaje correspondiente, al resultado le sumaras la cuota fija y listo, determinas el impuesto a cargo, como ejemplo, consideremos un ingreso por $100,000 para determinarlo y además optando por la deducción opcional del 35% de los ingresos que permite este régimen fiscal:

Pero que mejor que hacer un comparativo del cálculo de ISR entre el régimen actual de arrendamiento y el RESICO, considerando en ambos casos un ingreso mensual efectivamente percibido de $ 100,000.00 por renta de local comercial a una persona física y en el caso del primer régimen optaremos por la deducción opcional del 35% de los ingresos conforme a LISR para quedar como sigue:

Como usted observa, la diferencia en el cálculo de ISR entre ambos regímenes es  importante, por lo que considero que un contribuyente con este tipo de ingresos, puede optar por verificar si es posible tributar en ese régimen fiscal y las opciones que pudiera tener en caso de no adecuarse a la norma jurídica, ya que las variables que mencione para aplicar al RESICO no son las únicas señaladas en la norma jurídica, por lo que se vuelve necesario asesorarse con un especialista en la materia: el Contador Público.

Quedo a sus ordenes para cualquier duda o aclaración.

Saludos,

Gonzalo Cabanillas Cedano
Contador Público Certificado
Licenciado en Derecho

Franco Cabanillas Consultores, S.C.
Socio de Contabilidad e Impuestos
Mazatlán 669-915-8330
Culiacan  667-712-7563